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自貿區稅收優惠法律制度完善措施

發布時間:2020-04-25   |  所屬分類:法律史:論文發表  |  瀏覽:  |  加入收藏

  在改革開放不斷深化的情況下,自貿區成為了推動對外貿易發展的重要途徑。本文通過對當前自貿區稅收優惠政策進行比較,對各個自貿區在稅收政策方面的異同進行分析,從而更好地了解自貿區在稅收優惠法律制度方面存在的問題。從當前的自貿區現狀來看,稅收優惠法律制度的問題主要體現在缺乏專門稅收優惠規范法律、無法滿足自貿區創新性的金融制度以及稅收優惠政策單一等等,這就需要在進行自貿區稅收優惠法律制度完善的過程中,采取有效應對措施,提升對創新型金融制度的適應性,增強稅收優惠法律建設,以推動自貿區的發展。

自貿區稅收優惠法律制度完善措施

  【關鍵詞】自貿區;稅收優惠;法律制度;措施

  從2013年我國在上海成立第一個自貿區之后,自貿區建設成為了諸多省份的經濟發展重點,廣東、福建、浙江、遼寧、重慶、海南、河南等地區均投入到自貿區建設當中。作為我國第一個自貿區,上海在稅收制度方面積累了大量的經驗,構建了較為合理的稅收架構,但是其他地區在進行稅收政策制定的過程中,不能照搬照抄上海的模式。在當前自貿區的發展以及制度建設當中,需要對稅收優惠法律制度進行完善,針對目前稅收優惠法律制度中存在的問題與不足,采取有效的改善措施,推動自貿區的快速穩定發展。

  一、自貿區稅收政策的比較

  (一)自貿區稅收政策的共同點

  在2013年國務院決定在上海地區建設自貿區之后,對于上海自貿區在稅收優惠政策方面進行了專門的制定,而其他自貿區在稅收優惠政策制定的過程中,大多參考當時出臺的《關于印發中國(上海)自由貿易試驗區總體方案的通知》,這也就決定了各個自貿區在稅收政策方面有著很大的相似之處[1]。首先,確立推動投資的稅收優惠政策,其中主要包括兩方面內容,即引入資產評估增值所產生的遞延納稅中的優惠政策;股權激勵中個人所得稅的遞延納稅優惠政策。通過這兩種稅收優惠政策,有效地減緩投資充足以及高端人才獲得獎勵時的納稅壓力。其次,促進貿易的稅收優惠政策,體現在四種稅收方面,即企業所得稅、個人所得稅、增值稅以及關稅。各個自貿區在進行稅收政策制定的過程中,大多拓寬了出口退稅的范圍,同時給予符合條件的企業相應的增值稅稅率優惠,吸引更多的企業進入自貿區開展生產經營。最后,明確稅收制度創新。自貿區在建設方案需要進行稅收制度創新,才能更好地適應稅制改革的方向以及國際形勢,完善離岸業務發展以及境外股權投資的稅收政策。

  (二)自貿區稅收政策的差異

  自貿區在上述存在很大共性優惠政策之后,往往會根據自身的實際情況,制定一個具有地區特點的稅收優惠政策。比如說上海自貿區在發展的過程中,依托自身金融業的發展優勢,在這一方面的稅收優惠政策更為明顯;天津自貿區則側重于航運、大型機械制造業發展以及金融租賃等方面;廣東自貿區則將重點放在了服務業的開放與銜接方面[2]。在當前自貿區的發展中,不同地區在稅收政策方面存在著一定的差異,比如在稅率、企業所得稅、個人所得稅以及關稅等方面都有所不同。

  二、自貿區稅收優惠法律制度中存在的問題

  (一)缺乏專門的稅收優惠規范法律

  在目前分布廣泛的自貿區中,稅收優惠政策很難進行統一的管理,這主要是缺乏專門的稅收優惠規范法律,許多稅收優惠政策相關的法律都分散在不同的法律條文當中,使得其很難起到統領全局的作用。由于缺乏一個專門的、標準化的法律制度,使得稅收優惠政策的規范存在一定的缺陷,大大制約了自貿區的稅收優惠政策制定。特別是在立法層次方面,相對較低,這就使得其缺乏穩定性,在與基本法產生沖突之后,無法長期實行。除此之外,部分自貿區為了提升自身的競爭優勢,在稅收優惠政策方面存在隨意性,容易導致惡性競爭的情況,對于自貿區的發展產生了不利的影響。

  (二)無法滿足自貿區創新性的金融制度

  在自貿區的發展當中,金融創新能夠提供可靠的保障,而自貿區的重要工作之一,就是加快金融業的創新發展。在自貿區的發展當中,創新性的金融發展模式呈現出多樣化的狀態,包括跨境融資、外匯支付手段等等,對于這些新金融產品的稅收優惠政策,如何征收消費稅、增值稅,成為了許多部門要考慮的問題。對于自貿區內的金融行業發展來說,變化迅速,這就使得稅收優惠政策的出臺無法滿足發展要求,每一項稅收優惠法規的出臺,都需要經過長時間的論證,這就容易導致制度出臺之后,行業形勢已經發生變化。在這種情況下,稅收優惠政策的制定無法與金融行業未來的發展保持一致,所出臺的優惠政策,也就不能發揮出應有的效果,很難滿足當前離岸業務以及境外股權投資快速發展的需求。

  (三)稅收優惠政策單一

  相較于上海自貿區的稅收優惠法律制度來看,大多數新興自貿區在稅收政策方面較為單一,稅收政策的數量相對較少,同時適用范圍較窄,無法為自貿區的發展提供相應的導向性。在這種情況下,自貿區所出臺的稅收優惠政策很難適應現階段的發展要求,同時也阻礙了自貿區的發展。在許多自貿區的稅收優惠政策制定當中,更多的是以“點”為限,存在優惠不均衡的情況,不同地區的納稅主體利益進行了不同等價的劃分,違背了產業型優惠的相關原則[3]。在稅收法律方面,國內自貿區在貿易企業所得稅以及個人所得稅方面,存在著不足。在國際船舶注冊登記方面,稅收優惠力度有限,這就嚴重阻礙了離岸貿易的發展,同時也制約了自身的國際市場地位提升。

  三、自貿區稅收優惠法律制度的完善措施

  (一)完善海關稅后優惠制度

  在自貿區的發展當中,很大一部分的貿易來源于境外商品進口,這就需要在關稅方面進行適當的調節,從而優化自身的稅收優惠法律制度。首先,必須要完善稅法法規的頂層設計,全國人大在進行大概框架制定之后,各個自貿區根據自身的實際情況,在理論與實踐成熟的基礎上,出臺相應的關稅優惠政策。其次,充分借鑒國際海關稅收優惠經驗,對自身的法律法規進行完善,通過達成雙邊或者多邊條約,對自身的立法工作進行完善,從而在符合國情發展的基礎上,做到與國際接軌,滿足海外貿易的發展需求。最后,密切關注本國內需,對國內市場的動向有一個準確的把握。自貿區在進行稅收優惠政策制定的過程中,需要結合本國國情,對計稅稅率、稅收征管范圍以及起征額度等等進行明確,完善海外商品關稅制度。

  (二)樹立法治思維

  在自貿區的建設與治理當中,必須要樹立法治化的稅收制度,從而為各項工作的開展奠定基礎。在這一過程中,應該盡快提升自貿區法的法律級次,從而實現稅收優惠法規穩定性與合法性的提升,適應當前金融稅制的創新發展要求,為各項改革工作的開展提供明確的依據。通過大力推進財稅創新工作,以此為突破口,對現有的優惠政策進行梳理,從而構建統一的政策體系,為各項稅收優惠政策的制定提供可靠保障。在自覺地將自貿區實踐融入到法制建設當中之后,能夠保證各項改革工作的穩步、扎實開展,從而更好地提升自貿區發展的凝聚力,為改革開放的開展提供充足的動力。

  (三)整合稅收優惠政策

  在自貿區的發展當中,稅制優惠設計需要建立在一國本身的經濟依賴性上,通過合理的分析新的稅收政策,能夠將其優惠效應充分發揮出來。各個自貿區需要對現有的稅收優惠政策進行整合,通過搭建統一的政策平臺,提升自身的稅收優惠優勢,改變以往政策碎片化的情況。同時,推動自貿區離岸業務的發展,落實流轉稅免稅的設想,從而提升自身在離岸業務發展方面的優勢,真正地做到與國際社會接軌。需要注意的是,在進行稅收優惠政策制定的過程中,要遵循相應的法律法規,不得出現侵蝕國家稅基的情況,通過借鑒美國出臺的免關稅退稅制度等等,為征管成本的簡化提供保障,更好地推動企業的發展。

  參考文獻:

  [1]王婷婷.中國自貿區稅收優惠的法律限度與改革路徑[J].現代經濟探討,2015(4).

  [2]歐陽天健.論上海自貿區稅收優惠法律制度的完善[J].北京理工大學學報(社會科學版),2016(6).

  [3]管金平.中國市場準入法律制度的演進趨勢與改革走向——基于自貿區負面清單制度的研究[J].法商研究,2017(6).

  作者:馬凱 單位:河南農業大學


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